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                  2019企业减税政策:小微企业所得税实际税率降至5%和10%

                  创政策
                  2019-01-16
                  2409

                    2019年,国务院总理李克强主持召开国务院常务会议,推出针对小微企业的普惠性减税措施,主要涉及到企业所得税和增值税等多个税种,这些企业都将享受到减税政策:小微企业、个体工商户、初创科技型企业。普惠性减税措施,如下:

                    企业所得税:

                    小型微利企业

                    100万以下的税率5%

                    100万到300万的税率10%

                    增值税:

                    小规模纳税人:季度销售额小于30万,免交增值税。

                    2019年是在2018年减税降费的基础上,更大规模的减税和更为明显的降费,主要包括五方面:

                    1、是大幅放宽可享受企业所得税优惠的小型微利企业标准,同时加大所得税优惠力度,对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元、100万元到300万元的部分,分别减按25%、50%计入应纳税所得额,使税负降至5%和10%。调整后优惠政策将覆盖95%以上的纳税企业,其中98%为民营企业。

                    2、是对主要包括小微企业、个体工商户和其他个人的小规模纳税人,将增值税起征点由月销售额3万元提高到10万元。

                    3、是允许各省(区、市)政府对增值税小规模纳税人,在50%幅度内减征资源税、城市维护建设税、印花税、城镇土地使用税、耕地占用税等地方税种及教育费附加、地方教育附加。

                    4、是扩展投资初创科技型企业享受优惠政策的范围,使投向这类企业的创投企业和天使投资个人有更多税收优惠。

                    5、是为弥补因大规模减税降费形成的地方财力缺口,中央财政将加大对地方一般性转移支付。上述减税政策可追溯至今年1月1日,实施期限暂定三年,预计每年可再为小微企业减负约2000亿元。

                    税收优惠整理解读

                    年应税所得额100万的企业,应该减按25%计入应纳税所得额,税负是5%;

                    年应税所得额100万至300万的企业,减按50%计入应纳税所得:就是300万的应税所得的所得税=100*25%*(25%-5%)+200*50%*(25%-5%)=5+20=25,税负是25/300=8.3%300万以里的税负最高是8.3%

                    小规模纳税人的起征点由季度9万提高至30万;

                    小规模纳税人的城建税、印花税及教育费附加在50%幅度内减征;

                    政策可从2019年1月1日追朔执行。

                    政策解读与问题解答

                    1、小型微利企业划分标准是什么(哪些企业属于小型微利企业)?

                    小型微利企业标准是:资产总额在1000-3000万元的企业,可以创造100万左右的应纳税所得额,相当于总资产利润率会达到10%。在现实中,很多企业都受制于资产总额限制,因此企业不能享受到企业税收优惠。此次优惠政策放宽了标准,重点是对资产总额进行了放宽。

                    财税〔2018〕77号规定,小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:

                    (1)工业企业,年度应纳税所得额不超过100万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;

                    (2)其他企业,年度应纳税所得额不超过100万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。

                    从业人数,包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。

                    从业人数和资产总额指标,应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下:

                    季度平均值=(季初值+季末值)÷2;

                    全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

                    年度中间开业或者终止经营活动的,以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

                    2、关于小型微利企业所得税优惠怎么来计算?

                    “不超过100万元、100万元到300万元的部分,分别减按25%、50%计入应纳税所得额,使税负降至5%和10%”,比如应纳税所得额为101万,是应该直接按照101*50%*20%=10.1万(税负率10%),还是按照(100*25%+1*50%)*20%=5.1万(税负率为5.05%)?多一万,多交五万的税?目前看来,前边这种算法实在不太合理,具体细则要等财政部国税总局明确,按照国务院通报的税负率,有可能是前边不合理的算法。

                    当然,也存在另外一种问题,比如应纳税所得额300万和301万税负有很大的差异,这可能算作是“起征点”概念的特点,后面增值税起征点就是这个道理,超过起征点1元的时候,原则上应该按照全额计税的方式,税负率的差异相对来说比较大。

                    财税〔2018〕77号规定,自2018年1月1日至2020年12月31日,将小型微利企业的年应纳税所得额上限由50万元提高至100万元,对年应纳税所得额低于100万元(含100万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税

                    《企业所得税法》第二十八条规定,符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。

                    3、企业进项抵扣和开具发票问题

                    增值税起征点提高到月销售额10万。按照此前财税[2017]76号规定,为支持小微企业发展,自2018年1月1日至2020年12月31日,继续对月销售额2万元(含本数)至3万元的增值税小规模纳税人,免征增值税。本次短时间再出新政,大幅度提高优惠力度,说明国家对小微企业支持力度加码。如果是季度申报,一个季度30万销售额均免征增值税,一年可以免征120万。

                    实际操作上并不容易,因为除了部分进项不能用作抵扣的业务(包括:如旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务等)。很多企业都会要求开具增值税专用发票,小规模纳税人则需要自开或代开3%税率专票。

                    但是,根据增值税暂行条例规定,发生应税销售行为适用免税规定的,不得开具增值税专用发票。

                    操作上,如果去税务大厅代开专票,则会要求当初缴纳相应增值税及附加。当期因代开增值税专用发票(含货物运输业增值税专用发票)已经缴纳的税款,在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后,可以向主管税务机关申请退还。

                    新政策的实施能够为卖票的公司降低一些成本,虚开增值税普通发票的情况将会逐渐增多。

                    4、企业享受的优惠政策有限制吗?

                    50%幅度内减征资源税、城市维护建设税、印花税、城镇土地使用税、耕地占用税等地方税种及教育费附加、地方教育附加。本次授予地方省级政府对这些纯地方税收减征50%幅度的权力。此类政策对于企业来讲是一大利好,对于体量小的小规模纳税人来讲,享受的规模是受限制的。

                    5、税收政策还会放宽吗?

                    对于初创科技型企业应该适当拓宽可享受的优惠政策范围。预计未来可以放宽条件,目前条件主要在财税〔2018〕55号可以看到。

                    6、到2019年增值税改革将持续推进,更加令人期待的是:两档税率如何进行调整?以后是不是会有留抵税款退税政策推出?期待能够推出新的税收政策。



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